SECTOR TESTS GOODBYE! IS IT TRUE?

Probably with the next stability law the sector tests will no longer be filled. This is definitely a good news, the problem is that we’ll have to face the "reliability indicators" (or compliance rating). A question arises: "will Revenue Agency change name and dress of a part of the Tax return without actually changing anything?"

The Revenue Agency will remove the sector test to use a tool that will rate, according to S.O.S.E. and Revenue Agency, the degree of reliability of the VAT-holder taxpayers.

Apparently, the reliability indicators will have as a benchmark for the rate determination: revenues, and you can adjust them in the tax return, and other elements (about this the information is generic). Well! The sector test is different ... no, It isn’t!

The real news will probably lay on the base and on the calculation method of this ‘blessed’ indicator/rate. In fact, the program won’t tell you the minimum revenue, but It will give a rating, from 0 to 10, to the VAT holder saying if he/she is a reliable or unreliable payer.

Getting back to the determination of the reliability of the taxpayer, It seems that, for example:

• the program doesn’t look only revenues but also the added value and business income

• statistical calculations will have as reference time 8 years instead of 1

• Less data will be required (will this be really useful to describe the reliability?)

• There will be a new logarithmic function to calculate the added value per worker

• Revenue Agency will notify the taxpayer the "reliability result" (is It meaning that it says the result after you have submitted your tax return or at the end of completing the return as it does now for the sector tests?)

It’s too early to say whether this change will be very positive (to the taxpayer), for sure a new question arises again: do they replace the sector test with the reliability indicator because the sector test did not represent reality or because many sentences took away power to sector test?

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SCOMPORRE IL CONTRATTO DI APPALTO

Per poter applicare in modo corretto il meccanismo del reverse charge nel settore edile, in alcuni casi, può essere utile scomporre il singolo contratto per superare alcuni problemi legati alle prestazioni di servizi di pulizia, demolizione, installazione di impianti e completamento di edifici.

Secondo le istruzioni fornite dall’Agenzia delle Entrate con le circolari 14/E e 37/E del 2015, per applicare correttamente il meccanismo del reverse charge in edilizia si deve verificare:

·        L’eventuale scomposizione dell’intervento realizzato dal prestatore

·        La corretta individuazione delle singole prestazioni coinvolte attraverso i codici Ateco 2007 (individuati nella circolare 14/E del 2015)

In riferimento ai codici Ateco individuati si posso citare ad esempio:

·        Il codice 43.21.01: Installazione di impianti elettrici in edifici o in altre opere di costruzione (inclusa manutenzione e riparazione)

·        Il codice 43.21.02: Installazione di impianti elettronici (inclusa manutenzione e riparazione)

Si deve precisare che le prestazioni ex art 17 co 6 lettera a-ter del DPR 633/72 soggiaciono al regime dell’inversione contabile indipendentemente dal rapporto contrattuale stipulato e dalla tipoligia di attività esercitata. Per queste fattispecie si deve verificare la singola prestazione rientrante nel contratto.

Siccome, ad esempio, in un contratto di manutenzione straordinaria di un edificio non si ha un’unica attività Ateco di “manutenzione straordinaria” ma si hanno diverse attività che assieme vanno a costituire la manutenzione straordinaria (es. manutenzione di impianto elettrico, sostituzione di infissi ecc..) si deve scomporre il contratto in tutta una serie di “sotto contratti” in modo da definire i diversi tipi di attività che lo vanno a comporre. Per ogni tipo di “sotto attività” si deve quindi verificare se esistono o meno i presupposti per l’inversione contabile o per il regime normale.

Se la scomposizione, sempre secondo le circolari citate, dovesse risultare difficoltosa per la presenza di un unico contratto di appalto, in questo caso si dovrebbe applicare a tutte le operazioni solo ed esclusivamente il regime iva ordinario e quindi anche a quelle che teoricamente avrebbero (se si fosse potuto definirle correttamente)  dovuto soggiacere al regime dell’inversione contabile.

La complessità del contratto è riconosciuta nei casi di:

1.     Contratto unico di appalto avente per oggetto:

a.      la costruzione di un edificio

b.     interventi di restauro e di risanamento conservativo

2.     prestazioni soggette a reverse charge per interventi edilizi di frazionamento o accorpamento dell’unità immobiliare di cui all’art 3 co. 1 lettera b) del DPR 380/2001 (interventi che ora ricadono tra le manutenzioni straordinarie)

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DECOMPOSING THE CONTRACT FOR REVERSE CHARGE REGIME

In order to correctly apply the reverse charge regime in the construction industry, in some cases, it may be useful to decompose the individual contract to overcome certain problems related to the provision of cleaning services, demolition, equipment installation and building completion.

According to the instructions provided by the Revenue Agency with the circular 14/E and 37/E of 2015, in order to correctly apply the reverse charge regime in the building must be checked:

• The eventual splitting of the operation made by the provider

• Proper identification of the individual services involved through 2007 Ateco codes (identified in Circular 14/E 2015)

With reference to the identified Ateco codes we can quote for example:

• The code 43.21.01: Electrical installation in buildings or other construction projects (including maintenance and repair)

• The code 43.21.02: Installation of electronic systems (including maintenance and repair)

It should be noted that the performance under the article 17 par. 6 letter a-ter of DPR 633/72 underlie to the reverse charge regime regardless of the contractual relationship entered into and of the type of business pursued. For these cases you have to check the individual services included in the contract.

As, for example, in an extraordinary maintenance contract of a building you do not have a single Ateco code for "extraordinary maintenance" activity but you have different activities which, together, make up the extraordinary maintenance (e.g. An electrical system maintenance, replacement of fixtures etc ..) you have to decompose the contract in a number of ‘sub-contracts’ in order to define the different types of activities that go to make it up. For each type of these ‘sub-activities’ you have to ascertain whether or not there are the conditions for the reverse charge or the normal regime.

If the decomposition, according to the mentioned circular, becomes difficult for the presence of a single contract, in this case it should apply to all activities only and exclusively the ordinary VAT scheme and therefore also to those activities that theoretically would (if it had been able to define them correctly) had to be under the reverse charge regime.

The complexity of the contract is recognized in the cases of:

1.     Unique Agreement contract covering:

a.      the construction of a building

b.     restoration and conservative renewal

2.     services under the reverse charge regime for building fractionation operations or property unit merging under Article 3 par. 1 letter b) of Presidential Decree 380/2001 (interventions that now are included in the extraordinary maintenance)

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auguri ferie estive 2016

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IL REVERSE CHARGE PER TABLET ECC. CAMBIA ANCORA

“Il reverse charge per consolle da gioco, tablet, Pc e computer portatili si applica soltanto nella fase distributiva che precede il commercio al dettaglio. Pertanto, le cessioni agli utilizzatori finali sono soggette alle regole ordinarie, anche nel caso in cui la cessione avvenga nei confronti di un soggetto titolare di partita Iva.”

Questa è la precisazione contenuta nella circolare 21/E emanata dall’agenzia delle Entrate.

Il Dlgs 11 febbraio 2016, n. 24, ha modificato l’articolo 17 del Dpr 633/1972 prevedendo che il meccanismo del reverse charge si estendesse ad alcuni prodotti del comparto elettronico (vedi articolo del blog del 6 maggio 2016).

La circolare precisa che per individuare correttamente i beni soggetti all’inversione contabile (oggetto del nuovo art. 17 DPR 633/72) si deve fare riferimento al codice di nomenclatura combinata (?!?).

A parte questo, la circolare ha chiarito un importante punto, quello soggettivo.

Con la circolare 59/E/2010, a proposito di reverse charge su cellulari e microprocessori, l’Agenzia delle Entrate, aveva precisato che il regime dell’inversione contabile si applicava solo fino alla fase immediatamente precedente il commercio al dettaglio.

Con la circolare 21/E/2016, in sostanza, si conferma che quanto detto ora per la circolare 59/E/10 vale anche per i nuovi beni inclusi nel reverse charge (console da gioco, tablet, tablet PC e computer portatili).

Quindi, per esempio: se un commercialista acquista un Tablet da utilizzare per la propria attività la fattura dovrà essere soggetta ad IVA al 22%, se un acquirente, titolare di partita iva, acquista lo stesso Tablet con per rivenderlo, la fattura dovrà essere emessa in reverse charge.

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THE REVERSE CHARGE FOR TABLETS (AND SO ON) CHANGE AGAIN

"The reverse charge for game consoles, tablets, PCs and laptops applies only in the distribution phase prior to the retail trade. Therefore, the sales to end users are subject to the ordinary rules, even if that sale is made against a VAT number owner. "

This is the clarification contained in ‘Circular’ 21 / E issued by the Agency Revenue.

The Legislative Decree 11 February 2016, n. 24, amended Article 17 of Presidential Decree 633/1972 providing the reverse charge mechanism to be extended to some of the electronic products segment (see blog article of May 6, 2016).

The ‘circular’ states that to identify correctly the assets subject to the reverse charge (subject to the new art. 17 DPR 633/72) must be referenced to the Combined Nomenclature code (?!?).

Apart from that, the ‘circular’ clarifies an important point, the subjective one.

By ‘Circular’ 59 / E / 2010, about reverse charge on mobile phones and microprocessors, the Revenue Agency had stated that the reverse charge scheme only applied to the stage immediately before retail sales.

By ‘Circular’ 21 / E / 2016, in essence, it is confirmed that what It’s been said for the circular 59 / E / 10 also applies to the new goods included in the reverse charge (game consoles, tablet, tablet PCs and laptops).

So for example, if a chartered accountant buys a tablet to use for his own business the bill will be subject to VAT at 22%, if a buyer, VAT number owner, acquires the same tablet to sell it, the bill will be issued in reverse charge.

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