FLAT TAX PER I NUOVI RESIDENTI IN ITALIA

In base al Provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate del 8 marzo 2017, per poter accedere al regime fiscale dell’art. 24 bis del TUIR, non è necessario un interpello ma è sufficiente una opzione nella dichiarazione dei redditi.

Il regime fiscale oggetto di questo articolo è opzionabile dalle persone che si trasferiscono in Italia a condizione che non fossero già residenti in Italia nei 9 anni precedenti. 

Il regime fiscale, già presente in altri stati come ad esempio il Regno Unito, prevede il pagamento, in Italia, di una imposta sostitutiva annuale di 100.000 euro (più 25.000 euro per ogni familiare se si vuole) sui redditi prodotti all’estero; i redditi prodotti in Italia saranno soggetti all’ordinaria tassazione.

L’opzione, tacitamente rinnovata ogni anno, può durare al massimo 15 anni. Se si ritiene che l’opzione non sia più conveniente, è possibile dichiararne l’uscita in qualsiasi momento (ovviamente prima dello scadere dei 15 anni).

L’istanza di interpello, che mette comunque al riparo da possibili contestazioni del fisco, può essere inviata anche prima della ricorrenza dei requisiti richiesti in base al TUIR.

L’istanza di interpello può essere utile, ad esempio, ad evitare che, qualche anno dopo l’opzione, l’Agenzia delle Entrate sostenga che la persona che ha preso la residenza in Italia, nei 9 anni precedenti, avesse qui il centro dei sui interessi (affettivi, personali e/o economici) disconoscendo quindi l’opzione per la c.d. flat tax per i redditi esteri.

Per quanto riguarda la convenienza si deve considerare principalmente che:

·        i redditi prodotti in Italia sono comunque tassati ordinariamente e quindi se il  principale reddito è quello prodotto in Italia la convenienza si “attenua”

·        in base alle convenzioni contro le doppie imposizione è possibile che i redditi prodotti all’estero sia oggetto di imposizione fiscale solo nello stato estero. Optando per la flat tax, le imposte pagate all’estero non possono essere portate in detrazione dalla flat tax pagata in Italia sui redditi esteri; a meno che lo stato estero (o alcuni degli stati esteri) non sia escluso dal perimetro dell’imposizione sostitutiva.

In conclusione, questo regime fiscale, ripeto presente anche in altri stati, è di fatto conveniente quando:

·        si hanno alti(ssimi) redditi all’estero

·        le imposte pagate all’estero sono molto basse o meglio nulle

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FLAT TAX FOR NEW RESIDENTS IN ITALY

According to the ruling issued by the Revenue Agency Director, dated March 8, 2017, to gain access to the taxation ruled by the article 24 bis of TUIR, an option application has not needed, but it’s enough an option in the tax return.

This tax regime is an option for people who move to Italy if they were not already resident in Italy in the last 9 years.

This tax regime, already existing in other states such as the United Kingdom, provides for the payment, in Italy, of an annual substitute and flat tax of EUR 100,000 (EUR 25,000 more for each family member if he/she wishes) on foreign earnings; the income produced in Italy is subject to ordinary taxation.

The option, automatically renewed each year, can last up to 15 years. If you think the option is not convenient, you can opt out at any time (obviously before the expiry time of 15 years).

The option application, that lets you to be protected from possible notifications by the tax authorities, can be sent even before the occurrence of the requirements needed under the TUIR.

The ruling (i.e. flat tax application) can be useful, for example, to avoid that, a few years after the switch, the Revenue Agency claims that the person, who has taken up residence in Italy, in the last 9 years has had the center of his/her interests (emotional, personal and / or economic) so disregarding the option to flat tax for foreign income.

As for convenience it should be considered mainly that:

• income produced in Italy are taxed ordinarily so if the main income is the one produced in Italy convenience is "attenuated"

• according to the conventions against double taxation foreign income could be subject to taxation only in the foreign state. Opting in the flat tax regime, foreign taxes can not be deducted from the flat tax paid in Italy on foreign income; unless the foreign state (or some of the foreign states) is not excluded from ‘replacement’ imposition perimeter.

So, this tax regime, I repeat It’s already used in other states, is actually cheaper when:

• abroad income is (very) high

• Taxes paid abroad are very low (or they equal zero)

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COMUNICAZIONE DELLE LIQUIDAZIONI PERIODICHE IVA

Il primo invio dei dati relativi alle liquidazioni periodiche IVA scade il 31 maggio.

In generale la scadenza è la fine del secondo mese seguente il trimestre di riferimento. Fa eccezione il secondo trimestre in quanto la scandenza non è il 31 agosto ma il 16 settembre.

Tutti i soggetti passivi IVA sono obbligati all’invio dei dati ad eccezione dei contribuenti non obbligati alla presentazione della dichiarazione annuale iva.

In base alla bozza presente sul sito dell’Agenzia delle Entrate emerge che i dati devono essere comunicati (trimestralmente sia che le liquidazioni siano mensili o trimestrali) non solo nel caso in cui la liquidazioni porti ad un debito iva ma anche nel caso in cui il risultato della liquidazione faccia emergere un credito.

I dati da comunicare sono:

·        L’ammontare delle operazioni attive e passive,

·        L’Iva esigibile,

·        L’Iva detratta,

·        L’Iva dovuta o a credito,

·        I debiti o crediti del periodo precedente,

·        i versamenti auto Ue,

·        i crediti di imposta,

·        gli interessi trimestrali,

·        gli acconti e

·        l’Iva da versare

considerando il fatto che tutto questo deve essere compilato per ogni liquidazione periodica e che la comunicazione deve avvenire trimestralmente, i contribuenti:

·        con liquidazioni iva mensili devono compilare un modulo per ogni mese del trimestre inviando un file con tre moduli

·        con liquidazioni iva trimestrali devono compilare un solo modulo e quindi invieranno  un file con un modulo per l’intero trimestre

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REPORTING OF PERIODIC VAT CLEARANCE

The deadline of the first report of data relating to the periodic VAT is on 31^st May.

Generally the deadline is the end of the second month following the quarter. The exception is for the second quarter as the deadline isn’t on 31^st  August but on 16^th September.

All VAT taxpayers are obliged to deliver data except the ones not required to file their annual VAT return.

The draft, available on the Revenue Agency website, shows that the data must be communicated (on a quarterly basis whether the payments are monthly or quarterly) not only in the event that the clearance leads to a VAT debt but also in case of a VAT credit.

The data to be reported are the:

• amount of active and passive operations,

• VAT payable,

• VAT deducted,

• VAT payable or receivable,

• payables or receivables of the previous period,

• EU car payments

• VAT credits,

• quarterly interests,

• advances and

• VAT to be paid

considering that this must be completed for each periodic clearance and that communication must take place every three months, VAT taxpayers:

• with monthly VAT clearance must complete a form for each month of the quarter and send a file with three modules

•  with quarterly VAT clearance must fill in one form and send a file with a module for the whole quarter


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LE SCADENZE PER LA STAMPA DEI REGISTRI CAMBIANO

L’aver anticipato l’invio della dichiarazione annuale iva al 28 febbraio (l’anno prossimo la scadenza, se nulla cambia, dovrebbe essere invece la fine di aprile) ha portato con sé anche l’anticipo della stampa dei registri iva legati all’esercizio 2016.

Da notare che, quest’anno, il termine per l’invio delle dichiarazioni delle società di capitali è stato prorogato di 15 giorni (dal 30 settembre al 15 ottobre), a causa del cambiamento intervenuto nella predisposizione dei bilanci d’esercizio. Per questo motivo la stampa di tutti i registri, eccezion fatta per i registri iva, delle società di capitali è posticipata rispetto alle ditte individuali e alla società di persone.

Considerando quindi che:

·        La stampa dei registri deve avvenire entro tre mesi dal termine ultimo per l’invio delle relative dichiarazioni annuali

·        Quest’anno ci saranno tre scadenze diverse per l’invio delle dichiarazioni e precisamente:

o   28 febbraio per l’invio della dichiarazione annuale IVA

o   30 settembre per l’invio delle dichiarazioni Irpef ed Irap delle ditte individuali e delle società di persone

o   15 ottobre per l’invio delle dichiarazioni Ires ed Irap delle società di capitali

dovremo stampare:

·        I registri iva entro il 28 maggio 2017

·        Il libro giornale, inventari ecc.. delle persone fisiche e delle società di persone entro il 30 dicembre 2017

·        Il libro giornale, inventari ecc.. delle società di capitali entro il 15 gennaio 2018

Ad onor del vero si deve aggiungere che spesso le ditte individuali e le società di persone sono in contabilità semplificata e quindi non hanno il libro giornale, inventari ecc… purtroppo però spesso non significa sempre …

Siccome dal prossimo anno il termine per l’invio della dichiarazione dei redditi delle società di capitali tornerà ad essere lo stesso delle ditte individuali e delle società di persone, queste differenti scadenze si ridurranno a due sole: una per i registri iva (30 luglio) ed una per tutti gli altri registri (30 dicembre).

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DEADLINES FOR PRINTING THE COMPANY BOOKS CHANGE

To have anticipated the annual-VAT-return delivery to 28 February (next year the deadline, if nothing changes, it should instead be the end of April) brought with it also the printing in advance of VAT books relating to 2016.

Notice that, this year, the deadline for the submission of the tax return of limited liability companies has been extended to 15 days (from 30 September to 15 October), because of the change intervened in the preparation of financial statements. That’s why, printing of all ltd books, except for VAT books, is delayed with respect to sole traders and unlimited companies.

So considering that:

• The printing of the company books must be done within three months from the deadline for its annual tax/vat returns submission

• This year there will be three different deadlines for submission of ‘tax’ return, namely:

·        on 28^th February for submitting the annual VAT return

·        on 30^th September for submitting the Irpef and Irap tax returns of sole traders and of unlimited companies

·        on 15^th October for submitting the IRES and IRAP tax return of limited liability companies

we will have to print:

• The VAT books by 28^th May 2017

• The journals, the general ledgers, the inventories etc .. of sole traders and unlimited companies by 30^th December 2017

• The journals, the general ledgers, the inventories etc .. of limited liability companies by 15^th January 2018

It has to be told that often sole traders and unlimited companies has a simplified fiscal regime and therefore they do not have the journal, the general ledger, the inventories, etc .. Unfortunately, often does not mean always...

As next year the deadline for submission of the tax return of limited companies will be again the same of sole traders and unlimited companies, these different deadlines will be reduced to just two: one for the VAT books (30^th July) and one for all other companies books (30^th  December).

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NUOVI BILANCI E, IN QUALCHE CASO, VECCHIE REGOLE

Con il D. Lgs. 139/2015 sono state introdotte nuove regole per la redazione dei bilanci di esercizio; l’OIC ha poi, di conseguenza, aggiornato i principi contabili nazionali.

I nuovi bilanci saranno diversi sia nella “forma” che nella “sostanza” infatti, oltre ad avere una diversa riclassificazione avranno anche, in alcune sue parti, un diverso criterio valutativo da seguire.

Per alcune società, però, esistono delle eccezioni e quindi, ad esempio, le PMI possono evitare i (complessi) calcoli del costo ammortizzato con l’attualizzazione dei  crediti e debiti. Le società che predispongono i bilanci in forma abbreviata possono, infatti, continuare a valutare i loro crediti e debiti con le regole in essere nel 2015.

Senza entrare troppo nel dettaglio, operazione che porterebbe un articolo di diverse pagine, vediamo che:

le società con bilancio abbreviato, come anche le micro imprese ex art. 2435 ter del C.C., possono ad esempio:

·        continuare a valutare i crediti ed i debiti al valore nominale

·        non attualizzare i costi di transazione per i mutui (perizie, imposte sostitutive ..) continuando ad ammortizzarli per la durata del mutuo di riferimento

·        evitare la redazione del rendiconto finanziario che da quest’anno, non essendo più parte della nota integrativa, diventa autonomo elemento costitutivo del bilancio

Più in generale, le imprese possono evitare alcune novità normative quando la loro adozione sia irrilevante.

Questo può capitare ad esempio quando la valutazione al costo ammortizzato non si discosti di molto dalla “vecchia” valutazione. Un esempio sono i crediti ed i debiti con scadenza contrattuale inferiore ai 12 mesi

per quanto riguarda, invece, lo storno delle spese residue di pubblicità e ricerca capitalizzate fino al 2015, nel bilancio d’esercizio 2016, non si potranno avere semplificazioni e si dovrà quindi procedere ad una riclassificazione delle partite straordinarie.

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